一、 為什么改為合伙所

    在目前絕大多數(shù)事務(wù)所不愿改為合伙制的環(huán)境下，華夏正風(fēng)為什么要主動變有限責(zé)任為合伙制事務(wù)所？ 從大的方面來說，合伙制能夠解決兩個問題：一是完善、優(yōu)化事務(wù)所內(nèi)部運行機(jī)制；二是為事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)，具體體現(xiàn)在十二個字上：卸包袱、避風(fēng)險、建平臺、求發(fā)展。

    （一）卸包袱，輕裝前進(jìn)

    隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，專業(yè)化分工越來越細(xì)，客戶對事務(wù)所的服務(wù)項目及質(zhì)量要求越來越高，客戶已不滿足于事務(wù)所僅僅為其提供審計、驗資、評估等“被動式服務(wù)”，更多的要求提供財務(wù)顧問、資本運作、資產(chǎn)重組等方面的“主動式服務(wù)”。另外，新的財務(wù)會計政策層出不窮。環(huán)境變化對執(zhí)業(yè)注冊會計師的專業(yè)能力、知識更新能力提出了更高要求，要求事務(wù)所必須建立與之相適應(yīng)的人員更新機(jī)制和學(xué)習(xí)機(jī)制，加快事務(wù)所知識更新，提高事務(wù)所服務(wù)的知識和智力含量，事務(wù)所“人合”特性日益突出。

    資合事務(wù)所股權(quán)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性往往導(dǎo)致利益分配與注冊會計師貢獻(xiàn)失衡，不利于事務(wù)所人員年齡結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)優(yōu)化，不利于人員更新機(jī)制和學(xué)習(xí)機(jī)制的引入�！百Y合”與“人合”的矛盾與事務(wù)所的發(fā)展成正比，事務(wù)所經(jīng)營越好，利潤越大，矛盾也越突出；事務(wù)所越不景氣，這一矛盾越小。

    （二）避風(fēng)險，減少壓力

    歸避改制前可能存在的業(yè)務(wù)風(fēng)險。事務(wù)所由國有獨資改制為有限責(zé)任公司后，也繼承了原掛靠所的所有債權(quán)、債務(wù)及業(yè)務(wù)風(fēng)險，為改制后的事務(wù)所的發(fā)展埋下了風(fēng)險隱患。最近，因改制以前事務(wù)所出具的驗資報告等問題而受到起訴的有限責(zé)任會計師事務(wù)所就是典型的例子。而將目前的有限責(zé)任會計師事務(wù)所辦理清算終止，再由志同道合的人申請成立合伙制事務(wù)所，新的事務(wù)所全采合伙形式，合伙人對事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險承擔(dān)無限連帶責(zé)任。這樣，合伙所與原來事務(wù)所無任何法律上的關(guān)系，無須考慮原來事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

    降低事務(wù)所發(fā)展過程中的風(fēng)險。從控制和避免風(fēng)險角度講，作為合伙所的合伙人，控制風(fēng)險的心態(tài)與有限所明顯不同，合伙所主動控制和避免風(fēng)險的意識要優(yōu)于有限所。合伙所能夠更好回避執(zhí)業(yè)人員因利益或人情關(guān)系原因，明知有風(fēng)險卻故意作假帶來的主觀意識風(fēng)險；也能夠更好避免事務(wù)所內(nèi)部股東、合伙人因利益分配不均、發(fā)展理念不同等原因產(chǎn)生內(nèi)部矛盾而帶來的內(nèi)耗風(fēng)險。從承擔(dān)風(fēng)險角度看，在法律意義上，如果違反刑法，那么不管哪種體制都是一樣的；如果是民法，合伙制承擔(dān)的風(fēng)險當(dāng)然要超過有限制。但是，作為合伙所，在體制上更有利于控制業(yè)務(wù)水平風(fēng)險、內(nèi)耗風(fēng)險和主觀意識風(fēng)險，從總體上來說，合伙所的整體風(fēng)險水平相對較低。

    （三）建平臺，打下根基

    作為以“人合”為特征的會計師事務(wù)所，只有建立能融合所有有能力，有共同發(fā)展理念的注冊會計師共同發(fā)展，事務(wù)所才能有真正的發(fā)展動力和發(fā)展前景。合伙制則是建立以“人合”為特征，具有公平、合理、透明、開放的事務(wù)所運行機(jī)制的基礎(chǔ)與平臺。合伙制能夠凝聚各種有能力的、有相同發(fā)展理念的注冊會計師在此平臺上發(fā)揮自己的才能，能夠使事務(wù)所形成真正具有競爭潛力的事務(wù)所，使事務(wù)所真正走上一條低風(fēng)險、高發(fā)展的開放式發(fā)展之路。

    （四）求發(fā)展，拓展國際合作渠道

    中國加入WTO以后，各國已把中國當(dāng)成加工基地，特別是港澳臺企業(yè)對大陸的依賴性更強(qiáng)。因此，與港澳臺事務(wù)所的合作成為國內(nèi)事務(wù)所走向國際的第一步。合作是要有基礎(chǔ)的，除了要有共同發(fā)展理念以外，更重要的是有相同的風(fēng)險基礎(chǔ)。特別是隨著國際、國內(nèi)會計作假丑聞的陸續(xù)發(fā)生，會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)合作中，考慮的首要問題是風(fēng)險問題。

    國外的會計事務(wù)所大部分是合伙制事務(wù)所，而國內(nèi)所大部分為有限責(zé)任公司，這樣中外雙方的風(fēng)險承擔(dān)出現(xiàn)不對等。合伙制成員所對交給有限制成員所的業(yè)務(wù)質(zhì)量必然持懷疑態(tài)度。無論有限制成員所作何種有力的保證，均不能消除合伙制成員所的不信任。這也是許多國際合作不成功的因素之一。特別對中小事務(wù)所來說，這一點尤為重要。

    二、 如何成功地進(jìn)行合伙制改制

    （一）選擇合伙模式

    目前，國內(nèi)合伙所的類型可劃分為以下幾種模式：（1）合伙人單獨核算。客戶屬于合伙人，單獨聘用員工，合伙人分擔(dān)固定成本，利潤由合伙人獨享。（2）大合伙人＋小合伙人模式。所里有個大老板，這個合伙人的股份占大多數(shù)，是重要勢力的合伙人，其它合伙人實際上是給大老板打工。（3）平均合伙比例模式。各合伙人比例相差不太大。（4）四大模式。這些所，規(guī)模很大，合伙人也管不了這么多，只有選出執(zhí)行委員會進(jìn)行管理，老板是公司，每個合伙人其實都是打工的。

    （二）建立合伙人制度

    華夏正風(fēng)合伙制度包括以下幾個方面內(nèi)容：進(jìn)入機(jī)制、退出機(jī)制、利益分配機(jī)制、分級管理、風(fēng)險控制和承擔(dān)。

    進(jìn)入機(jī)制。加入華夏正風(fēng)合伙人需要具備四個條件，即三同一高。凡具備相同的道德觀念（對客戶和同事能做到公平、公正、寬容、理解、做事先從做人做起）、相同的風(fēng)險意識（專業(yè)水平、風(fēng)險第一）、相同的服務(wù)理念（專業(yè)、效率、態(tài)度）、較多的客戶資源、較高的專業(yè)水平的注冊會計師都能加入華夏正風(fēng)合伙人團(tuán)隊。新合伙人的加入必須經(jīng)全體合伙人同意。這也是事務(wù)所員工的奮斗目標(biāo)。

    退出機(jī)制。合伙人自愿退出，合伙人提出申請，并承擔(dān)過去業(yè)務(wù)風(fēng)險，經(jīng)合伙人全體同意即可退出。

    利益分配。合伙人的收益用以下公式計算，合伙人收益=客戶或業(yè)務(wù)量×（業(yè)務(wù)系數(shù)＋對事務(wù)所的貢獻(xiàn)系數(shù)）。

    分級管理。華夏正風(fēng)合伙人分三級：核心合伙人、管理合伙人、分紅合伙人。合伙人的權(quán)利分為決策、管理、分紅、薪酬四個方面，核心合伙人享有決策、管理、分紅的權(quán)利；管理合伙人享有管理、分紅的權(quán)利；薪酬合伙人享有分紅和薪金的權(quán)利。這種管理方式，更多的目的是激勵員工的自我發(fā)展，使其對事務(wù)所有歸屬感。

    風(fēng)險控制和承擔(dān)。事前控制，所有新客戶、新項目必須經(jīng)兩以上合伙人討論同意才能承接項目；事中控制，建立以簽字注冊會計師為項目負(fù)責(zé)人制度，對項目全過程進(jìn)行控制，簽字注冊會計師有簽字風(fēng)險金，并有相應(yīng)的風(fēng)險責(zé)任協(xié)議；事后控制，必須有至少一個核心合伙人，復(fù)核底稿并簽發(fā)報告。對不同級別的合伙人和簽字注冊會計師承擔(dān)不同的風(fēng)險，如核心合伙人對事務(wù)所的所有風(fēng)險承擔(dān)無限責(zé)任，管理合伙人對其所做業(yè)務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，薪酬合伙人和簽字注冊會計師對其承擔(dān)有限責(zé)任。

    （三）培育合伙文化

    所謂合伙文化，就是合伙人做人原則和發(fā)展理念在全所形成的統(tǒng)一規(guī)范。在事務(wù)所的運作和管理過程中，合伙人的價值觀和人生觀起著很重要的作用。創(chuàng)建事務(wù)所文化是事務(wù)所疑聚力、向心力和發(fā)展的動力。華夏正風(fēng)合伙人的“三同一高”條件就是我們所文化的具體體現(xiàn)。

    一是做事先做人，道德為先，誠信為本。合伙人之間的合作，首先是品行問題，然后才是專業(yè)問題；二是共同的發(fā)展理念。以服務(wù)質(zhì)量（態(tài)度、溝通、信息、培訓(xùn)、管理建議）和專業(yè)水平全方位拓展業(yè)務(wù)；三是強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊精神（互相幫助，共同進(jìn)步）、敬業(yè)精神（自覺完成任務(wù)、加班加點完成任務(wù)）、奉獻(xiàn)精神（事務(wù)所的利益高于一切，不計較個人得失）、風(fēng)險意識；四是合理透明的分配機(jī)制和員工獎懲晉升制度，所有員工都能在事務(wù)所確定自己的位置，找到奮斗目標(biāo)。

    （四）明確設(shè)立合伙所的程序

    1、 注協(xié)的審批

    （1） 名稱核準(zhǔn)；

    （2） 提出申請報告；

    （3） 合伙協(xié)議并公正；

    （4） 合伙人資格情況表及身份證明；

    （5） 注冊會計師情況表；

    （6） 經(jīng)營地址證明；

    （7） 事務(wù)所管理制度。

    2、 工商登記（根據(jù)合伙企業(yè)法登記注冊）

    （1） 合伙企業(yè)設(shè)立登記申請書；

    （2） 名稱核準(zhǔn)；

    （3） 財政局的審批文件；

    （4） 合伙人登記表；

    （5） 合伙人協(xié)議書；

    （6） 經(jīng)營地址證明。

    3、 稅務(wù)

    合伙制事務(wù)所需繳納營業(yè)稅及附加，按收入的5％與合伙人的合伙比例計算繳納個人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅。

    事務(wù)所的生成與發(fā)展是以誠信為基礎(chǔ)的。而誠信與利益是即統(tǒng)一又沖突的一對矛盾體。當(dāng)矛盾雙方均以誠信為做事原則時，符合雙方的共同利益。而當(dāng)誠信方的利益建立在另一方的非誠信要求上時，此時，誠信方就會計算誠信成本和誠信利益。作為有限所來說，注冊資金就是誠信成本利益比較的盈虧平衡點。所以，在有限責(zé)任環(huán)境下，100％的作假也只按公司法承擔(dān)有限的責(zé)任。受利益的驅(qū)動，只要有利可圖，就有可能作假。而對合伙所來說，由于承擔(dān)無限責(zé)任，任何作假與風(fēng)險，哪怕是萬分之一的作假風(fēng)險，就有可能承擔(dān)100％的全部責(zé)任。所以，合伙制是解決中介行業(yè)誠信危機(jī)，促進(jìn)行業(yè)良性發(fā)展的根本措施，這也是國際會計行業(yè)上百年發(fā)展的經(jīng)驗所證明的。西方大的會計公司向有限合伙發(fā)展的趨勢，是以他們上百年誠信為基礎(chǔ)的。但中國正處在市場經(jīng)濟(jì)初期，合伙制與市場經(jīng)濟(jì)一樣，是社會主義市場經(jīng)濟(jì)不可逾越的一步。

    （作者單位：華夏正風(fēng)會計師事務(wù)所）